Traslado de residencia y tributación de las ganancias patrimoniales en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas

Abstract

Con el fin de garantizar la recaudación de las ganancias patrimoniales generadas en España, el art. 95 bis LIRPF obliga al contribuyente que traslada su residencia a otro Estado a tributar por las plusvalías latentes en las acciones o participaciones de las que sea titular. Se trata de una medida de imposición a la salida o exit tax, cuya conformidad con el Derecho comunitario se ha sometido al juicio del TJUE. En este documento de trabajo se presenta, en primer lugar, una síntesis de los pronunciamientos más relevantes del TJUE relativos a la imposición de salida en los Estados miembros de la Unión. A continuación, se analiza el contenido del art. 95 bis LIRPF, planteando algunas de las dudas que puede suscitar la aplicación de este precepto, como la tributación de las plusvalías latentes en el usufructo de acciones, y posibles respuestas a estas cuestiones. En la parte final del trabajo dedicamos la atención a los arts. 8.2 y 14.3 LIRPF, dos preceptos que, aunque no se refieren directamente al régimen fiscal de las ganancias patrimoniales, sin duda afectan a la tributación de estas rentas cuando el contribuyente traslada su residencia a otro Estado.

In order to ensure tax collection from capital gains produced in Spain, article 95 bis LIRPF obliges personal income taxpayer who transfers his residence to another State to pay for the non realised capital gains from his shares. Article 95 bis LIRPF is an exit tax. There are several sentences from the European Court of Justice about exit taxes and compliance of the European Law. This chapter presents, on the one hand, a summary of the most important sentences of the ECJ relating to exit taxes. On the other hand, it presents an analysis of article 95 bis LIRPF, including some questions regarding its application, as the taxation of non realised capital gains from the usufruct of shares. Finally, we pay attention to articles 8.2 and 14.3 LIRPF. Although those articles do not refer directly to capital gains tax regime, however they affect the taxation of this income when the taxpayer transfers his residence to another State.