El ballooning en la tributación de dividendos

Abstract

The German Constitutíonal Court analyses tlie non..'deductibility of expenses related to exempt domest1c dividends at a flat rate in the Corporate Tax, ín order to avoíd the practíce of balloorHng. In the particular case, the. estimated expenses amount to twenty times. actual expencliture to the detriment oí the taxpayer. The provision is not only regardecJ from the perspective of the principie of equalíty bu! also fmrn !hose of abillty to pay and term consistency, The Court decísíon, rejecting the appeal, ts broadly acceptable although it cou!d have been more demahding as regards the implications that derive from the mandate of consistency.

El Tribunal Constitucional Alemán se plantea la constitucionalidad de la norma del Impuesto sobre Sociedades que estima a tanto alzado los gastos no deducibles vinculados a los dividendos internos exentos, método objetivo instaurado para corregir el abuso mediante la práctica del ballooning. En el caso en cuestión, el gasto estimado según la norma del impuesto multiplica por 20 el gasto real, en perjuicio del contribuyente. La norma es evaluada tanto desde la perspectiva del principio de igualdad como del principio de capacidad contributiva y del mandato de coherencia. La fundamentación jurídica de la sentencia, que desestima la impugnación, es, en líneas generales, aceptable, aunque podría haber sido más exigentes extrayendo consecuencias del mandato de coherencia.